2022 tillsattes en utredning med syfte att förenkla och förbättra de så kallade 3:12-reglerna som styr beskattningen av utdelning och kapitalvinst för aktiva delägare i fåmansföretag. I juni 2024 presenterades utredningens förslag och den 22 maj 2025 publicerades en lagrådsremiss med förslag på förändringar av regelverket.
Ny modell för beräkning av gränsbeloppet
I lagrådsremissen föreslås en ny modell för beräkning av gränsbeloppet som ersätter dagens förenklingsregel och huvudregel. Regeln ska gälla för alla delägare som äger kvalificerade andelar i fåmansföretag och utgår från ett grundbelopp motsvarande fyra inkomstbasbelopp fördelat på andelarna i företaget (drygt 320 tkr).
Ändrade regler för löneunderlag
Remissen föreslår även att kravet på visst löneuttag och viss ägarandel för att kunna beräkna ett lönebaserat utrymme slopas. I stället införs ett schablonmässigt löneavdrag motsvarande åtta inkomstbasbelopp. Detta innebär att alla delägare, oavsett storlek på ägande och löneuttag, kan tillgodoräkna sig ett lönebaserat utrymme vid beräkning av gränsbeloppet. I praktiken kvarstår dock ett visst krav på ett eget löneuttag eftersom varje aktieägares del av det lönebaserade utrymmet är begränsat till 50 gånger den egna lönen.
Det lönebaserade utrymmet ska även fortsättningsvis utgöra 50 procent av de kontanta utbetalda bruttolönerna i företaget och eventuella dotterföretag, fördelat på delägarens andelar. Vidare föreslås att den särskilda definitionen av dotterbolag vid beräkning av löneunderlaget tas bort, samt att löner till anställda i företag som ägs genom en alternativ investeringsfond inte längre ska ingå i löneunderlaget.
Förkortad karenstid
Förslaget innebär också att vissa tidsperioder i fåmansföretagsreglerna förkortas. Idag beaktas förhållandena under beskattningsåret samt de fem föregående beskattningsåren. Denna tidsperiod föreslås nu kortas till fyra år. Detta påverkar tidsperioderna bl.a. vid bedömningen av om andelar är kvalificerade, tillämpligheten av utomståenderegeln samt den period som andelar anses vara kvalificerade när ett företag upphör att vara ett fåmansföretag.
Reglerna föreslås att träda i kraft den 1 januari 2026.
Våra kommentarer
Förslagen innebär i flera avseenden en förenkling av 3:12-regelverket, främst genom ökad användning av schabloner, färre beräkningsmoment och att samma regler gäller för alla delägare med kvalificerade andelar. Samtidigt kan den föreslagna förändringen av beräkningen av det lönebaserade utrymmet slå negativt mot delägare vars egna löner utgör en betydande del av löneunderlaget. Vi noterar även att vissa förslag som presenterades i utredningens betänkande inte har tagits vidare i lagrådsremissen. Detta gäller bland annat förslaget om ett snävare närståendebegrepp, införandet av ett gemensamt takbelopp för tjänstebeskattning av utdelning och kapitalvinst samt att nivån för utomstående ägande kodifieras till 30 procent.
Vi fortsätter följa processen kring förändringarna av 3:12-reglerna. Har du frågor kring hur de föreslagna förändringarna kan påverka dig? Tveka inte att kontakta oss.
