Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har i en dom den 30 januari 2026 klargjort att en stiftelses villkorade bidrag till Handelshögskolan i Stockholm får beaktas vid bedömningen av fullföljdskravet, trots att högskolan endast använder avkastningen av bidraget i sin verksamhet.
Bakgrund
En stiftelse som har ett eller flera allmännyttiga ändamål och som även uppfyller de s.k. verksamhets- och fullföljdskraven är inskränkt skattskyldig, dvs. undantagen från skattskyldighet för vissa inkomster.
Fullföljdskravet innebär att stiftelsen under beskattningsåret i skälig omfattning ska använda sina intäkter för det allmännyttiga ändamålet. Vid bedömningen får även hänsyn tas till hur intäkterna sammantaget har använts under en period av flera beskattningsår. Med allmännyttigt ändamål avses bl.a. ändamål som främjar utbildning och vetenskaplig forskning.
Fullföljdskravet ska fungera som ett allmänt krav på aktivitet från stiftelsens sida och ett väsentligt syfte med kravet är att förhindra att fondering av obeskattade medel sker i mer än begränsad omfattning.
Frågan i målet är om en stiftelse kan tillgodoräkna sig utbetalade bidrag som inkomstanvändning vid beräkningen av fullföljdskravet, när mottagaren fonderar bidraget och endast använder avkastningen i sin allmännyttiga verksamhet. Frågan har tidigare prövats i RÅ 2004 ref. 76, där ett tillskott till en stiftelse inte fick tillgodoräknas vid fullföljdsbedömningen, och i RÅ 2010 ref. 40, där utgången blev den motsatta.
HFD:s bedömning
HFD gör samma bedömning som Skatterättsnämnden och anser att förutsättningarna i målet i allt väsentligt motsvarar dem som förelåg i RÅ 2010 ref. 40. Stiftelsen får därför tillgodoräkna sig de utbetalade bidragen vid bedömningen av om fullföljdskravet är uppfyllt.
Vid bedömningen fästs särskild vikt vid att Handelshögskolan har ett allmännyttigt ändamål och bedriver en ändamålsenlig verksamhet. Mot bakgrund av bidragens villkor är det varken möjligt eller önskvärt för högskolan att förbruka hela det beviljade beloppet under det år då bidraget lämnas. Att bidragen fonderas är därför en oundviklig konsekvens.
Vidare konstateras att stiftelsen och högskolan inte har några kända intressesamband samt att användningen av avkastningen kommer vara tydligt villkorad för allmännyttiga ändamål, såsom inrättandet av en evig professur och andra angivna investeringar i högskolans verksamhet. Avkastningen ska användas löpande för dessa ändamål och inte ackumuleras på obestämd tid.
Kommentar
Mot bakgrund av den svårtydda gränsdragningen mellan RÅ 2004 ref. 76 och RÅ 2010 ref. 40 har det varit oklart när fondering hos mottagaren medför att utbetalade bidrag inte får respektive får beaktas i fullföljdsbedömningen. HFD:s avgörande ger välkommen vägledning och klargör att fondering hos mottagaren, under vissa förutsättningar, inte i sig utesluter att bidragen kan tillgodoräknas vid fullföljdsbedömningen.
I bedömningen har särskild betydelse tillmätts att stiftelsen och mottagaren inte har några intressesamband, vilket innebär att fonderingen inte sker inom samma intressesfär.
Även fortsättningsvis måste dock fullföljdskravets syfte beaktas. Det är fortsatt av central betydelse att fondering av obeskattade medel endast sker i begränsad omfattning och att lämnade bidrag också i praktiken används för allmännyttig verksamhet.
Har ni frågor om beskattning av stiftelser eller om fullföljdskravets tillämpning är ni varmt välkomna att höra av er.
