Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har den 27 januari meddelat dom i det omdiskuterade Högkullen-målet. I likhet med vad EU-domstolen kom fram till, den 3 juli 2025, underkänner HFD Skatteverkets metod för att fastställa marknadsvärdet för tjänster som ett moderbolag tillhandhållit dotterbolag.
Bakgrund
I egenskap av moderbolag tillhandahöll Högkullen så kallade managementtjänster/förvaltningstjänster avseende företagsledning, ekonomi, fastighetsförvaltning, IT och personaladministration till sina dotterbolag. För dessa tjänster fakturerade Högkullen dotterbolagen ett arvode om ca. 2,3 miljoner kronor under 2016. Högkullens kostnader, inklusive kostnader för en planerad börsnotering, uppgick under samma år till ca. 28 miljoner kronor.
Skatteverket ansåg att tjänsterna tillhandahållits dotterbolagen till ett pris som var lägre än marknadsvärdet och beslutade att genom omvärdering höja beskattningsunderlaget (priset) och den utgående momsen. Enligt Skatteverket saknades det jämförbara tillhandahållanden på den öppna marknaden och beskattningsunderlaget bestämdes därför till ett belopp som motsvarade Bolagets samtliga kostnader (dvs. både momspliktiga och momsfria kostnader) under året. Detta resulterade således i en höjning av beskattningsunderlaget om ca. 28 miljoner kronor. Skatteverket påförde även skattetillägg.
Hur beskattningsunderlaget för Högkullens tjänster skulle beräknas kom upp till högsta instans och HFD ansökte om förhandsavgörande hos EU-domstolen (mål C‑808/23). EU-domstolen fastslog i korthet att det inte är förenligt med momsdirektivet att Skatteverket anser att tjänster som ett moderbolag tillhandahåller sina dotterbolag inom ramen för en aktiv förvaltning utgör ett unikt tillhandahållande som utesluter att tjänsternas marknadsvärde kan bestämmas genom en jämförelse med priset från en oberoende säljare. EU-domstolen ansåg närmare att de tjänster som Högkullen tillhandahållit till sina dotterbolag inte kunde anses utgöra ett enda odelbart ekonomiskt tillhandahållande. Varje tjänst skulle i stället bedömas för sig och med grund i detta ska det avgöras om priset för respektive tjänst understigit marknadsvärdet.
HFD:s avgörande i mål nr. 3217‑21
Beaktat EU-domstolens förhandsavgörande konstaterar HFD att Skatteverket enbart kan omvärdera beskattningsunderlag utifrån kostnaderna om det saknas jämförbara tjänster på den öppna marknaden. HFD påpekar även att det är Skatteverket som har bevisbördan, dvs. Skatteverket behöver göra sannolikt att priset för varje enskild tjänst understiger marknadsvärdet.
Det framgår av domen att Skatteverket inte har inkommit med underlag som visar att Högkullens prissättning av respektive tjänst som tillhandahölls till dotterbolagen understigit marknadsvärdet och av den anledningen saknas det enligt HFD grund för omvärdering av beskattningsunderlaget. HFD upphävde därmed kammarrättens dom och biföll Högkullens överklagande.
Kommentar
Det är välkommet att HFD och EU-domstolen givits tillfälle att sätta ner foten när det kommer till den metod som Skatteverket under de senaste åren schablonmässigt har tillämpat vid omvärdering av beskattningsunderlaget för moms på koncerninterna tjänster – som resulterat i att koncerner fått en ökad kostnad avseende ej avdragsgill moms.
Domen klargör även tydligt att Skatteverket har bevisbördan när det kommer till att visa att priset understiger marknadsvärdet och att Skatteverket, till skillnad från vad som framgår av HFD:s tidigare avgörande i HFD 2014 ref. 40, inte kan göra detta genom att inrikta bevisföringen på att ersättningen har understigit bolagets kostnader för att tillhandahålla tjänsterna.
För bolag innebär detta att det bör säkerställas att prissättningen av koncerninterna tjänster motsvarar marknadsvärdet. Detta gäller både framåt och för historiska perioder. I vissa fall kan det vara möjligt för bolag att begära omprövning av tidigare år – detta är dock beroende av vilken dokumentation bolagen har tillgänglig.
Framåt är det fortsatt av vikt med avtal som bland annat tydligt reglerar vilka tjänster som tillhandahålls, samt att det finns dokumentation kring hur prissättningen av de olika tjänsterna som tillhandahålls har bestämts. Domen medför därmed sannolikt inte en minskad administrativ börda för bolag.
Kontakta gärna oss om ni har några frågor kring eventuell omprövning av tidigare år med anledning av HFD:s avgörande eller om hur man bör agera för att etablera en management fee-struktur i enlighet med nu rådande rättsläge.
